Декларация по налогу на прибыль. Порядок заполнения компаниями на УСН
30 Июн 2013 | Статьи | Бухгалтер | 3 655 | 
голосов: 1
Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 284 НК РФ.
установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным, в том числе п. 4 .
В соответствии с подп. 1 п. 4 к налоговой базе по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам применяется ставка в размере 15%. Сумма налога, исчисленная по этой налоговой ставке, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Получив такой доход, налогоплательщик, применяющий УСН, рассчитывает и уплачивает налог на прибыль самостоятельно в общем порядке, а также подает декларацию по данному налогу в налоговый орган.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок её заполнения утверждены . Согласно п. 1.1 Порядка в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.
Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 Порядка, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют. В частности, п. 1.7 Порядка освобождает от представления подраздела 1.1 Раздела 1 организации, перешедшие полностью на упрощенную систему налогообложения, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций и исполняющие обязанности налоговых агентов. Такие организации представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1, Листа 02, Приложений № 1 и № 2 к Листу 02 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».
Однако, не освобождает налогоплательщиков, применяющих УСН, в части дохода, облагаемого по ставке п. 4 , от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций. Согласно в данном случае организация по таким доходам является плательщиком налога на прибыль, а не налоговым агентом по этому налогу.
Согласно налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, код 231 «по месту нахождения налогового агента - организации» в такой ситуации не проставляется, так как формально организация не соответствует требованиям п. 1.7 Порядка - она не исполняет обязанности налогового агента.
Получается, что в данном случае возможно только проставление кода 214 «по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком» или 213 «по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика».
В п. 1.7 Порядка, касающегося особенностей заполнения декларации при исполнении функций налогового агента, эти коды упомянуты, однако для ситуации, когда организация, являясь плательщиком налога на прибыль, выступает еще и в качестве налогового агента.
Из этого следует, что Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не содержит описания ситуации, когда плательщики УСН по отдельным доходам, в частности предусмотренными п. 4 , выступают в качестве плательщиков налога на прибыль. Поскольку каких-либо особенностей не предусмотрено, значит, декларацию следует заполнить так, как это предписано для плательщиков налога на прибыль.
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложений к налоговой декларации, включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. В данном случае, согласно , это будут подраздел 1.3 Раздела 1 и лист 04.
Таким образом, организация, применяющая УСН и получившая процентный доход по государственным и муниципальным, ценным бумагам, предоставляет Расчет в следующем составе:
- Титульного листа (Лист 01);
- Листа 02, Приложений № 1 и № 2 к Листу 02 (ставятся прочерки);
- Подраздела 1.3 Раздела 1 (заполняется в соответствии с п.п. 4.4-4.5 Порядка), предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, в том числе по доходам в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным, ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным, ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным, ценным бумагам, в виде процентов по ценным бумагам, поименованным в подп. 2 п. 4 . Расчет налога с таких доходов отражается в Листе 04 Декларации;
- Листа 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 » (заполняется в соответствии с п.п. 12.1-12.3 Порядка). Лист 04 заполняется отдельно по каждому виду ценной бумаги.
В зависимости от того, какой код по реквизиту "по месту нахождения (учета)" на Титульном листе укажет организация («231» либо «214»/»213»), будет решаться вопрос о дополнении состава Расчета подразделом 1.1 Раздела 1. Код 231 – не включается, Коды 214 или 213 – включается.
Набор листов и приложений налоговой декларации за отчетные и налоговый периоды, которые являются общими для всех налогоплательщиков, должны предоставляться в налоговые органы в полном объеме, даже если отсутствует информация для их заполнения. В этом случае пустые графы прочеркиваются (п. 2.3 Порядка).
В то же время, учитывая, что разъяснения о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщику предоставляют налоговые органы (подп. 1 п. 1 ), в связи с отсутствием официальных разъяснений рекомендуем воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться по вопросу правильности заполнения декларации в налоговый орган по месту своего учета.
Согласно п. 1 налоговая декларация (расчет) подлежит камеральной проверке. При этом, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Поэтому, даже если декларация заполнена с ошибками, у организации будет возможность их исправить.
голосов: 1
