Отличаи бухучета и отчетности УСН от учета и отчетности «обычных» организаций
4 Дек 2012 | Новости | Бухгалтер | 666 | 
голосов: 0
Минфин России в информационном сообщении рассказал, как организации и предприниматели, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в том числе работающие на УСН, могут существенно упросить свой бухгалтерский учет и отчетность.
Кто относится к субъектам малого предпринимательства
Определение субъектов малого предпринимательства приведено в . К таким субъектам относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются два условия.
Первое условие — средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила ста человек. Этот показатель определяется с учетом всех работников, включая тех, кто трудится по гражданско-правовым договорам и по совместительству, а также в филиалах, представительствах и обособленных подразделениях.
Второе условие — выручка от реализации (без НДС) за предшествующий календарный год, определенная в соответствии с Налоговым кодексом, не превысила 400 млн. рублей*. В теории существует еще одно ограничение - по остаточной стоимости активов (основных средств и НМА). Но на практике оно не применяется, потому что предельное значение в настоящий момент не установлено.
Чтобы компания или ИП получила, либо утратила статус малого предприятия, второе условие должно выполняться, либо не выполняться, в течение двух календарных лет подряд.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП считаются субъектами малого предпринимательства, если с момента их регистрации показатели средней численности, выручки и остаточной стоимости активов не превысили приведенных выше значений.
Помимо этого для организаций предусмотрен еще один дополнительный критерий. Так, к субъектам малого предпринимательства, в общем случае, относятся компании, в уставном капитале которых суммарная доля участия РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций, а также благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов. А доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов**.
Малые предприятия и плательщики единого налога по УСН
Компании и ИП, перешедшие на уплату единого «упрощенного» налога, априори являются малыми предприятиями. Дело в том, что условия, необходимые для применения УСН, являются более жесткими, нежели критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства.
Перейти на УСН в общем случае могут компании, чей уставный капитал состоит из вкладов других юридических лиц на четверть или менее. Тогда как статус малого предприятия возможен и при превышении данного показателя при условии, что эти юридические лица относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства.
Таким образом, организации-«упрощенщики», которые с 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет, смогут делать это в более простом варианте.
План счетов при упрощенной системе бухучета
В своей учетной политике малое предприятие вправе предусмотреть сокращенный план счетов. Это значит, что информацию, которую «обычная» организация отражает на нескольких синтетических счетах, малое предприятие может обобщить на одном счете.
Обобщение информации на счетах малого предприятия
| Объект учета | Счета, используемые «обычной» организацией | Счет, на котором малое предприятие обобщает информацию |
|---|---|---|
| Производственные запасы | 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» |
10 «Материалы» |
| Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) | 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
20 «Основное производство» |
| Готовая продукция и товары | 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» |
41 «Товары» |
| Дебиторская и кредиторская задолженность | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Денежные средства в банках | 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» |
51 «Расчетные счета» |
| Капитал | 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» |
80 «Уставный капитал» |
| Финансовые результаты | 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки» |
99 «Прибыли и убытки» |
Регистры бухгалтерского учета
В отличие от «обычных» компаний, которые должны вести регистры бухучета, малые предприятия вправе от них отказаться.
Учет без регистров рекомендован организациям, которые совершают не более тридцати хозяйственных операций в месяц и не занимаются производством продукции с большими затратами материальных ресурсов. Такие компании могут ограничиться ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности (другое название — журнал учета хозяйственных операций). Данная книга будет единственным документом, на основании которого можно сделать вывод о наличии и источниках поступления имущества и денежных средств на определенную дату, а также сформировать отчетность.
Для производственных компаний более предпочтительным является форма бухучета с использованием регистров. Она подразумевает, что организация ведет не только книгу или журнал учета хозяйственных операций, но и упрощенные ведомости. Как правило, для каждого бухгалтерского счета оформляют отдельную ведомость. В нее из журнала заносят сведения о движениях по этому счету за определенный период и выводят сальдо.
По новому Федеральному закону о бухучете (), регистры, так же как и «первичка», должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование, дату начала и окончания ведения, подписи ответственных лиц и проч. Если малое предприятие планирует с будущего года вести упрощенные регистры, ему нужно заранее разработать и закрепить в учетной политике форму регистра с указанными выше реквизитами.
Другие упрощения, предусмотренные для малых предприятий
| Аспект учетной политики | Общее правило | Для малых предприятий |
|---|---|---|
| Признание доходов и расходов | По начислению | Возможен кассовый метод (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
| Признание доходов и расходов по договору строительного подряда | По мере готовности | Возможно по начислению или кассовым методом (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
| Последующая оценка финансовых вложений | По текущей рыночной стоимости, если ее возможно определить | Допустимо по первоначальной стоимости (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
| Отражение предстоящих расходов на отпуска, годовые премии, гарантийный ремонт и проч. | Необходимо создать резервы предстоящих расходов (показать оценочное обязательство) | Можно отказаться от создания резервов (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
| Учет процентов по кредиту на покупку объектов незавершенного производства (строительства) | Необходимо капитализировать, то есть включить в стоимость объекта | Можно отнести к прочим расходам (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
| Отражение разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) | В случае возникновения следует показать отложенные налоговые обязательства и активы, постоянные налоговые обязательства и активы | Можно не учитывать возникающие разницы |
Бухгалтерская отчетность
При сдаче бухгалтерской отчетности малые предприятия могут выбрать один из трех вариантов.
Первый — поступать как «обычная» организация, то есть представлять все формы, предусмотренные , с детализацией показателей.
Второй — сдавать все формы, но без детализации.
Третий вариант — отчитываться по упрощенным формам, утвержденным . Заметим, что отчетность по упрощенным формам можно будет сдать через системы для отправки электронной отчетности — Федеральная налоговая служба уже утвердила форматы для представления такой отчетности ().
Выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике.
Кроме того, у малых предприятий есть целый ряд «послаблений»: по общему правилу им разрешено не раскрывать информацию о связанных сторонах и по прекращаемой деятельности, а также не представлять информацию по сегментам. Обособленно приводить сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях нужно лишь в случае их существенности, и если без таких сведений невозможно оценить финансовое положение и результаты.
При изменении учетной политики малое предприятие не должно пересчитывать показатели за прошлые периоды, как это делают обычные компании. Вместо этого новые способы учета можно применять перспективно, то есть начиная с момента их утверждения. Наконец, при исправлении существенных ошибок прошлого года, выявленных после отчетной даты, допустимо не делать ретроспективный пересчет и не включать возникшие прибыли и убытки в состав текущих доходов и расходов.
Автор - Елена Маврицкая, эксперт
голосов: 0
