Построчное заполнение декларации по УСН за 2013 год
9 Фев 2014 | Статьи | Бухгалтер | 19 178 | 
голосов: 3
До 31 марта 2014 года включительно все компании на УСН должны сдать декларации по упрощенному налогу за 2013 год. Предприниматели должны отчитаться до 30 апреля. В статье рассказано, куда сдавать декларации и как построчно заполнить все ее разделы.
Форма декларации и порядок ее заполнения, утвержденные , с тех пор не претерпели никаких изменений. Согласно п. 1 , компании подают декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, предприниматели - по месту жительства.
Если у компании есть обособленные подразделения, которые также применяют упрощенную систему и не наделены статусом филиала или представительства, то сдавать отчетность необходимо в инспекцию по местонахождению головного отделения организации. При этом в декларации нужно отражать общие показатели с учетом обособленных подразделений.
Обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (абз. 21 п. 2 ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие показатели деятельности организации. Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по упрощенному налогу для компаний, которые имеют обособленные подразделения. Поэтому они должны составить декларацию, следуя общему Порядку, утвержденному приказом № 58н. Сдать такую декларацию нужно только в налоговую инспекцию по местонахождению самой организации. Направлять декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.
Что касается способов сдачи отчетности, то жестких требований на данный счет нет. Поэтому упрощенщики могут представить декларацию как на бумаге (например, через уполномоченного представителя или по почте), так и через Интернет в электронной форме.
Декларация по УСН включает в себя:
- титульный лист;
- Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».
В верхней части титульного листа и каждого из разделов компаниям следует указать ИНН и КПП. Индивидуальный предприниматель обязаны указать только свой ИНН. В шапке титульного листа и каждого раздела необходимо проставить номер страницы, так, титульный лист - это стр. 001, раздел 1 - стр. 002, раздел 2 - стр. 3.
Как заполнять титульный лист декларации по УСН
Титульный лист все упрощенщики заполняют одинаково. На титуле указываются стандартные данные.
Поле «Номер корректировки»
Если компания сдает первичную декларацию за истекший год, в поле «Номер корректировки» нужно поставить «0--». Если организация уточняет налог, заявленный в ранее поданной декларации, то нужно поставить порядковый номер корректировки. Например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.
Поле «Налоговый период (код)»
В данном поле указывается код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением 1 к Порядку. В случае с годовой декларацией код «34».
Поле «Отчетный год»
В этом поле нужно указать год, за который составлена декларация. Таким образом, в отчетности за 2013 год в поле »отчетный год» надо проставить «2013».
Поле «Представляется в налоговый орган (код)»
В данном поле надо отразить 4-значный код инспекции, в которую организация сдает декларацию. В поле «Представляется в налоговый орган» нужно проставить код налоговой инспекции по месту регистрации. У индивидуального предпринимателя данный код прописан в уведомлении о постановке на учет в качестве ИП. Код организации находится в уведомлении о постановке на учет российской организации. Код ИФНС можно определить и по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России.
Поле «По месту нахождения (учета)»
В этом поле надо указать код представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения организации. Предприниматели указывают 120, а организации - 210 (приложение № 2 к Порядку).
Поле «Налогоплательщик»
Если декларацию сдает индивидуальный предприниматель, то здесь нужно указать фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте. Организациям необходимо указать полное наименование, которое соответствует учредительным документам (например, уставу, учредительному договору). В каждом поле может быть только один символ, между словами надо оставлять пустое поле. Если в наименовании компании есть латинская транскрипция, ее нужно указать.
Поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД»
В данном поле надо проставить код вида предпринимательской деятельности. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), которую выдает ИФНС. Код можно определить и самостоятельно, заглянув в
Поле «Номер контактного телефона»
Никаких пояснений насчет того, как заполнять данное поле, в Порядке нет. Так что можно отразить здесь по сути любой номер - как городской, так и мобильный.
Поле «На страницах»
Здесь отражают количество страниц, на которых составлена сама декларация. В данном поле всегда нужно писать «003». Это означает, что отчетность состоит из трех страниц.
Поле «С приложением подтверждающих документов или их копий»
Здесь указывается, сколько документов приложено к декларации. В том числе это доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.
Блок «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю»
Здесь сначала надо поставить код «1» или «2». Код «1» ставят, если декларацию подписал руководитель компании (как правило, это генеральный директор) или сам предприниматель. Код «2» ставят, если отчетность подписывает уполномоченный представитель.
В зависимости от того, кто подписывает декларацию, возможно четыре ситуации:
- Декларацию сдает организация. В строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо указать построчно фамилию, имя и отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;
- Декларацию представляет предприниматель. Надо проставить только его личную подпись в месте, отведенном для подписи, а также дату подписания Декларации;
- Декларацию подписывает представитель налогоплательщика, который является физическим лицом. Например, это может быть главный бухгалтер компании. Тогда в строке «фамилия, имя, отчество полностью» нужно заполнить построчно фамилию, имя и отчество представителя налогоплательщика полностью. Ставится личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. Обычно таким документом является доверенность;
- Декларацию подписывает представитель налогоплательщика, который является юридическим лицом. В этом случае в строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо писать построчно полностью фамилию, имя и отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - организации, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
Поле «наименование организации - представителя налогоплательщика»
Здесь указывается наименование организации – представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью». Подпись заверяют печатью юридического лица - представителя налогоплательщика и ставят дату подписания декларации.
Поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя»
В этом поле указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Заполнение Разделов 1 и 2 декларации по УСН
Правила заполнения Разделов 1 и 2 декларации зависят от того, какой объект налогообложения выбрала компания (»доходы» или »доходы минус расходы»). В обоих случаях сперва надо заполнять Раздел 2, а потом Раздел 1. Внизу каждого из разделов надо ставить подпись и дату подписания декларации. Эти реквизиты должны совпадать с аналогичной информацией на титульном листе.
Заполнение Раздела 2, если объект «доходы»
В случае, если объектом налогообложения являются «доходы», заполнить надо не все строки Раздела 2, а лишь часть из них. А именно, строки 201, 210, 240, 260 и 280.
Строка 201
Здесь надо отразить ставку упрощенного налога. При объекте «доходы» всегда начисляют по ставке 6 процентов. Соответственно, в строке 201 надо записать «6-.-».
Строка 210
Эта строка посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Следует помнить, что доходами считается как выручка от реализации, так и внереализационные поступления. Причем перечень внереализационных доходов является открытым (). В составе доходов обязательно нужно учитывать полученные авансы.
При расчете упрощенного налога не принимают во внимание следующие поступления:
- доходы, поименованные в статье 251 НК РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка);
- положительные суммовые разницы, поскольку упрощенщики ведут учет кассовым методом (п. 3 );
- положительные курсовые разницы (п. 5 );
- доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.
Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для компании доходом. То есть те поступления, которые не несут для нее экономической выгоды (). Например, это деньги, ошибочно поступившие на счет.
Строка 240 «Налоговая база»
В данную строку нужно перенести показатель, отраженный выше в строке 210.
Строка 260
В ней нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. То есть налоговую базу надо умножить на ставку, формула такая:
Сумма упрощенного налога = Строка 240 х 6 процентов
Строка 280
В этой строке надо отразить налоговый вычет. Начисленную сумму налога можно уменьшить на вычет (страховые взносы и пособия). При этом из суммы налога (авансовых платежей по налогу) можно вычесть не более 50 процентов.
Особые правила действуют для предпринимателей без наемных работников. Они могут уменьшать упрощенный налог и авансы по нему на всю сумму уплаченных за себя обязательных взносов в фонды. То есть вполне возможна ситуация, что налог не придется платить вовсе (п. 3.1 ).
Взносы и пособия учитываются в периоде их фактической уплаты. Например, компания перечислила взносы с зарплаты за декабрь 2013 года уже в январе 2014 года. Тогда эти платежи повлияют уже на сумму упрощенного налога за 2014 год.
Заполнение Раздела 1, если объект «доходы»
При объекте «доходы» в Разделе 1, так же как и в Разделе 2, заполнять нужно лишь часть строк. Надо отразить данные в строках 001, 010, 020, 030, 040, 050, 060 (070).
Строка 001
В ней надо отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог только с доходов, код «1».
Строка 010
Хотя данная строка и называется «код ОКАТО», писать в ней нужно код ОКТМО (). Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО.
Строка 020 «Код бюджетной классификации»
Для объекта »доходы» код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его и надо вписать в данную строку.
Следующие три строки посвящены авансовым платежам, начисленным в течение года.
Строка 030
В этой строке надо отразить авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина не совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода. Ведь сумму аванса по налогу уменьшают на вычет в виде пособий и взносов.
Строка 040
В ней показывают авансовый платеж по итогам полугодия. Показатель в этой строке будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс. А перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.
Строка 050
Данная строка посвящена авансу за 9 месяцев. Здесь схожая ситуация как и со строкой 040 - показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.
Строка 060
Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:
Строка 260 – строка 280 – строка 050 >= 0
Если же выполняется такое неравенство:
Строка 260 – строка 280 – строка 050 < 0
То это означает, что сам начисленный налог (с учетом вычета в виде пособий и взносов) оказался меньше авансовых платежей, уплаченных в течение года. В таком случае строку 060 не заполняют.
Строка 070
Данная строка заполняется, если выполняется второе неравенство и строка 060 пропускается. Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:
- зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
- зачесть в счет предстоящих платежей по упрощенному налогу или другим федеральным налогам;
- вернуть на расчетный счет организации.
Для этого нужно подать заявление на возврат или зачет.
Пример
ООО «Спитфайр» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Компания занимается оптовой торговлей компьютерами и бытовой техникой, а также ремонтом данных изделий. Адрес - г. Москва, ул. Амурская, д. 5 (код ОКТМО – 45305000). Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
| Отчетный (налоговый) период | Доходы, учитываемые при уплате упрощенного налога, руб. | Начисленные и уплаченные страховые взносы, руб. | Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств компании, руб. | Сумма налога к уплате, руб.* |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал | 1 000 000 | 24 000 | 5 000 | 31 000 |
| Полугодие | 2 000 000 | 48 000 | 5 000 | 67 000 |
| Девять месяцев | 4 000 000 | 72 000 | 10 000 | 158 000 |
| Год | 6 000 000 | 96 000 | 20 000 | 244 000 |
* Сумма в столбце 5 определяется следующим путем: столбец 2 × 6% - столбец 3 - столбец 4
С учетом этих данных Раздел 2 заполняется следующим образом
Раздел 1 декларации заполняется так
Заполнение Раздела 2, если объект «доходы минус расходы»
В случае, если применяется упрощенная система с объектом «доходы минус расходы», в разделе 2 заполняются все строки, кроме строки 280
Строка 201 «Ставка налога»
При объекте «доходы минус расходы» по общему правилу ставка составляет 15 процентов с разницы между доходами и расходами (). Региональные власти могут снижать для определенных видов деятельности процентную ставку налога до пяти процентов. Уточнить конкретный размер ставки в своем регионе можно в законодательстве субъекта России.
Строка 210
Данная строка посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Ее заполняют по тем же правилам, что и компании с объектом «доходы». То есть доходы - это выручка, полученные авансы и внереализационные поступления.
Строка 220
В этой строке указываются расходы, произведенные в течение календарного года. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является закрытым - можно учесть только те расходы, что указаны в пункте 1
При расчете УСН не учитывают следующие виды расходов:
- отрицательные суммовые разницы (п. 3 );
- отрицательные курсовые разницы (п. 5 );
- представительские расходы и иные расходы, которые не предусмотрены в пункте 1 ;
- все расходы, которые упомянуты в
Каждый из расходов компании можно официально учесть, только если он одновременно удовлетворяет следующим требованиям:
- экономически оправдан;
- документально подтвержден;
- направлен на получение дохода.
Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, расход признать не получится (п. 2 , п. 1 ).
Строка 230
В этой строке 230 надо показать сумму убытка прошлых лет, который уменьшал налоговую базу в 2013 году. Правила учета убытков следующие.
По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя. Дело в том, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов. А налоговую базу упрощенщик вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года). Об этом сказано в
Убыток надо признать в налоговой базе, соблюдая такие правила:
- убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет (например, если убыток получен в 2012 году, последний год его списания - 2022-й). Если компания получила убытки более чем за один год, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены;
- размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Таким образом, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, а также за годы, когда компания применяла УСН с объектом «доходы», при расчете упрощенного налога не принимаются.
Строка 240
В ней отражается налоговая база. Эту строку надо заполнять, если выполняется такое условие:
Строка 210 - строка 220 - строка 230 > 0
Из данного неравенства следует, что в текущем году доходы оказались больше расходов. Если же компания получила в 2013 году убыток, строку 240 не заполняют. Взамен нее заполняют строку 250.
Строка 250
Данная строка заполняется, если компания получила убыток и строка 250 раздела 2 не заполняется.
Строка 260
В этой строке нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. То есть необходимо налоговую базу умножить на ставку. Формула такая:
Сумма упрощенного налога за год = Строка 240 х Ставка налога (от 5 до 15 процентов)
Строка 270
Если компания выбрала объект «доходы минус расходы», обязательно нужно посчитать минимальный налог. Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляется тот налог, сумма которого больше. Для расчета минимального налога используют следующую формулу:
| Минимальный налог | = | Доходы, полученные за год (выручка + внереализационные доходы) | х | 1% |
В соответствии с п. 6 , минимальный налог придется заплатить, если:
- сумма упрощенного налога за год, рассчитанного по общим правилам, оказалась меньше суммы минимального налога;
- по итогам года компания получила убыток (то есть расходы оказались больше доходов).
Вот этот минимальный налог и надо писать в строке 270.
Заполнение Раздела 1, если объект «доходы минус расходы»
В Разделе 1 при объекте «доходы минус расходы» заполняются не все строки.
Строка 001
В ней надо отражать код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, код «2».
Строка 010
В данной строке надо отражать код ОКТМО. Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО. Форму декларации еще не обновили.
Строка 020 «Код бюджетной классификации»
Для объекта «доходы минус расходы» код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его и надо вписывать в строку 020.
Далее три строки посвящены авансовым платежам, начисленным в течение года.
Строка 030
В этой строке надо отражать авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода.
Строка 040
Здесь показывают авансовый платеж по итогам полугодия. Показатель в строке 040 будет больше, чем реально перечислено по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс, а перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.
Строка 050
Она посвящена авансу за 9 месяцев. Показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.
Строка 060
Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Надо из показателя по строке 260 Раздела 2 вычесть показатель по строке 050 Раздела 1. Данную строку заполняют, если выполняются следующие условия:
Строка 260 >= Строке 050 и Строка 260 >= Строке 270
Если по итогам года получилась сумма налог к уменьшению. Тогда вместо строки 060 заполняют строку 070.
Строка 070
Данная строка заполняется если по итогам года получилась сумма налог к уменьшению и строка 060 пропущена. При таких обстоятельствах выполняются следующие неравенства:
Строка 050 > Строки 260 и Строка 270 <= Строке 260
Пример
ООО «СпейсПауэр» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и занимается деятельностью в области спорта. Адрес компании - г. Москва, ул. Щербаковская, д. 57 (код ОКТМО - 45314000). Доходы от реализации связаны только с деятельностью фитнес-центра. Значит, выполняются условия для применения ставки налога 10%, предусмотренной . Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
| Отчетный (налоговый) период | Доходы, учитываемые при исчислении налога, руб. | Расходы, учитываемые при исчислении налога, руб. | Сумма налога, руб.* |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I квартал | 500 000 | 400 000 | 10 000 |
| Полугодие | 900 000 | 700 000 | 20 000 |
| Девять месяцев | 1 500 000 | 1 200 000 | 30 000 |
| Год | 2 800 000 | 2 100 000 | 70 000 |
* Сумма в столбце 4 определяется следующим путем: (столбец 2 - столбец 3) × 10%
С учетом этих данных Раздел 2 заполняется следующим образом
Раздел 1 декларации заполняется так
Если по итогам года компания перечисляет минимальный налог, то надо заполнять строку 080 и строку 090.
Строка 080
В данной строке отражается КБК минимального налога, с кодом 182 1 05 01050 01 1000 110.
Строка 090
В этой строке отражается сумма минимального налога.
голосов: 3
