Налоговый и бухгалтерский учет импортированного товара

26 Дек 2012 | Новости | Бухгалтер | 2 928 | голосов: 0

Компании, осуществляющие товарообмен с зарубежными контрагентами, обязаны вести учет импортированного товара. Некоторые аспекты такого учета рассмотрены ниже.

Пересчет стоимости импортированного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть::

• <или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
• <или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилам "Инкотермс 2010";
• <или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца (ст. 1211 ГК РФ).

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом (п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328):

• стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;
• остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортированного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 "Товары" можно открыть следующие субсчета:

• "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;
• "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;
• "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;
• "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

• транспортные расходы;
• таможенные платежи и сборы;
• прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 "Товары".

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике (п. 13 ПБУ 5/01). Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99). Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается (п. 7 ПБУ 3/2006):

• на конец каждого месяца;
• на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортированного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 N 03-03-06/1/474).

голосов: 0