Если товар возвращен после исполнения договора поставки
26 мая 2013 | Новости | Бухгалтер | 504 | 
голосов: 0
Если нереализованный товар возвращен покупателем после исполнения договора поставки, то возврат для целей налогообложения признается реализацией.
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель может вернуть товар. Возврат товара возможен при нарушении продавцом своей обязанности по передаче:
- товара, свободного от прав третьих лиц ();
- необходимых принадлежностей или документов, относящихся к товару ().
К возврату товара может привести и нарушение поставщиком ряда условий поставки:
- по количеству ();
- по ассортименту (п. 1, 2 );
- по качеству (п. 2 );
- по комплектации (п. 2 );
- по таре или упаковке ().
Кроме того, в розничной торговле возможность возврата товара при обнаружении в нем недостатков определяется частью 1 «О защите прав потребителей». Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. По требованию продавца и за его счет он должен вернуть товар с недостатками.
Получается, что в любом другом случае, не предусмотренном Гражданским кодексом РФ и законом «О защите прав потребителей», ситуацию с обратным движением товара от покупателя к продавцу возвратом назвать нельзя.
Отражение операции в учете покупателя
После исполнения договора поставки право собственности переходит к покупателю, а это значит, что возврат нереализованного товара на основании дополнительного соглашения подпадает под определение реализации (). Поэтому, как следует из , операция возврата признается обратным приобретением товара поставщиком.
В учете покупателя возврат товара будет отражаться как обычная реализация с использованием счета 90 субсчет «Выручка». При этом покупатель должен отразить в налоговом учете передачу товара продавцу как реализацию товара. А также:
- предъявить к оплате продавцу сумму НДС в общеустановленном порядке (п. 1 ), если он не освобожден от налога (п. 5 ст. 168 НК РФ);
- выставить на передаваемый товар счет-фактуру в соответствии с требованиями ();
- учесть стоимость ранее приобретенного товара после его реализации в составе расходов (подп. 3 п. 1 );
- учесть расходы по торговым операциям в соответствии с письмом № 03-03-06/1/4213, в котором Минфин ссылается на статью 268 НК РФ, определяющую особенность расчета расходов при реализации товаров, а также на , которая определяет порядок расчета расходов по торговым операциям.
Если покупатель - плательщик НДС, то он может применить вычет по налогу при проведении обратной реализации, так ка в этом случае получается, что он приобретал товары для перепродажи (подп. 2 п. 2 ).
В учете поставщика
Письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213, в значительной степени, касается налогового учета у покупателя и не дает конкретных рекомендаций для поставщика по отражению данной операции. Следуя логике чиновников, если покупатель возвращает товар, уже принятый к учету, получается, что имеет место встречная поставка. Поставщик и покупатель меняются местами. Это означает, что поставщик должен отразить операцию возврата как обычную поставку покупателем товаров.
При этом для отражения поступления товара поставщик должен применить счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и учесть это поступление при расчете НДС и прибыли за отчетный период так, как он это делает для обычной поставки. При этом вычет НДС по возвращенным товарам поставщик не делает. Данный вычет применяется им только в том случае, если товары возвращаются покупателем до момента их принятия к учету. Тогда в соответствии с пунктом 5 он может принять к вычету сумму налога по товарам в случае их возврата, при условии, что он в течение года после получения товаров обратно от покупателя сделает у себя в учете корректировку (п. 4 ).
голосов: 0
