По итогам инвентаризации у компании, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком давности. Следует ли ее включить в состав доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? И можно ли учесть в расходах стоимость товаров, фактически не оплаченных и списанных как просроченная кредиторская задолженность?
В статье 346.15 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Внереализационными доходами, помимо прочего, признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение из данного правила составляет кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему и во внебюджетные фонды. Из всего этого следует вывод: списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах компании применяющей УСН. Аналогичные разъяснения чиновники финансового ведомства давали в письме от 21.02.11 № 03-11-06/2/29.
По поводу учета расходов Минфин разъяснил следующее. Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Как известно, под оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК). Датой получения доходов у компаний на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В организации, обратившейся в Минфин, сочли, что истечение срока исковой давности можно отнести к прекращению обязательств покупателя, то есть к погашению задолженности «иным способом». Чиновники ведомства посчитали такое мнение ошибочным, поскольку товары фактически не были оплачены поставщикам, то стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность не может быть учтена в расходах при УСН.