Виды расходов, которые нельзя списать при УСН
26 мая 2013 | Новости | Бухгалтер | 3 104 | 
голосов: 11
Между инспекторами и перешедшими на УСН налогоплательщиками нередко возникают споры из-за списания расходов, которые не упомянуты в закрытом перечне затрат.
Компании, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшить облагаемую базу на сумму затрат. Однако списать можно не любые расходы, а лишь те, что указаны в пункте 1 . В перечень «разрешенных» затрат входят расходы на зарплату, на покупку основных средств, на приобретение товаров для перепродажи и многие другие. Инспекторы при проверках нередко аннулируют «разрешенные» расходы, но налогоплательщикам удается отстоять их в судебном порядке.
При этом в списке «запрещенных» расходов нет такого пункта как «прочие расходы». Это означает, что данный перечень является закрытым, и любое отступление расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат три вида затрат: на приобретение имущественных прав, на регистрационные сборы и на вывозные таможенные пошлины.
Расходы на приобретение имущественных прав
Если компания приобрела какие-либо имущественные права и впоследствии передала их за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. При этом деньги, потраченные на приобретение прав, к расходам не относятся, поскольку в списке допустимых затрат имущественные права не упомянуты. В результате единый налог по УСН приходится платить с полной суммы, полученной при передаче права.
Это относится, в частности, к договорам цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не только деньгами, но и имуществом. Впоследствии новый кредитор (цессионарий) продает такое имущество и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСН, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитываются ().
Иногда компании представляют дело так, будто права были приобретены не в рамках договора цессии, а по иной сделке, и на этом основании списывают затраты. Так, одна компания сначала приобрела, а потом продала право требования квартиры в строящемся доме. При этом организация утверждала, что она не платила за имущественные права, а инвестировала деньги в долевое строительство, поэтому доходы от продажи «недостроя» можно уменьшить на сумму инвестиционного взноса. Инспекторы с такой постановкой вопроса не согласились и начислили дополнительную сумму единого «упрощенного» налога, а также пени и штраф. Судьи всех инстанций, включая ВАС РФ, встали на сторону налоговиков и подтвердили, что покупка и последующая уступка прав требования на квартиру - это цессия. Следовательно, расходы по сделке списать нельзя (). Такая же позиция отстаивается Минфином России в письме .
Регистрационные сборы
Другим видом «запрещенных» расходов являются всевозможные регистрационные сборы. Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот.
Компании полагают, что регистрационный сбор подходит под определение налогов и сборов, приведенное в статье 8 НК РФ. А раз так, то его можно отнести на расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Однако инспекторы придерживаются иного мнения. С их точки зрения регистрационный сбор участника особой экономической зоны не относится к налогам и сборам. Более того, данный сбор не направлен на получение дохода, ведь предпринимательская деятельность возможна и без регистрации в подобной зоне. Следовательно, величина сбора не уменьшает облагаемую базу по УСН. Арбитражная практика в этом случае также поддерживает налоговиков, пример - .
Таможенная пошлина при экспорте
Также к расходам, которые нельзя учесть при УСН, относятся таможенные платежи, перечисленные при экспорте товара. Правда, таможенные пошлины упомянуты в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, но речь в нем идет исключительно о суммах, уплаченных при ввозе товара на территорию Российской Федерации. Что касается вывозных пошлин, то они в списке «разрешенных» затрат не значатся.
Существует мнение, что экспортные таможенные платежи - это разновидность расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, предназначенных для перепродажи. А такие расходы можно учесть на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако, и в этом случае инспекторы возражают против подобного толкования, а судьи поддерживают налоговиков ().
Не подходит для списания экспортных пошлин и подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому налогооблагаемая база уменьшается на сумму налогов и сборов. Дело в том, что в этой норме говорится о налогах и сборах, перечисленных в соответствии с налоговым законодательством, тогда как экспортные пошлины уплачиваются в соответствии с Таможенным кодексом.
голосов: 11
