Порядок оформления счета-фактуры иностранной организацией, реализующей товары через подразделение в России

18 Авг 2013 | Статьи | Бухгалтер | 1 227 | голосов: 1

Если иностранная компания, реализует и приобретает товары (работы, услуги) через свое подразделение, находящееся в России, то в счете-фактуре необходимо указывать реквизиты подразделения.

Данную позицию высказали чиновники Минфина в письме от 02.08.2013 № 03-07-09/31122. Проанализировав положения статей 11 и 143 НК РФ, чиновники отметили, что иностранная компания, реализующая на территории РФ товары (работы, услуги) через свое представительство, состоящая на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности, является плательщиком НДС по месту постановки на учет своего представительства. И в этом случае, на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры обязано составлять именно представительство иностранной организации.

При этом в Налоговом кодексе не сказано, чьи реквизиты - головной организации или представительства - указывать в счете-фактуре, если продавцом выступает представительство иностранной организации. Существует мнение, что поскольку плательщиками НДС признаются организации, в качестве наименования налогоплательщика, его адреса, ИНН/КПП в счете-фактуре нужно указывать данные самой иностранной организации, а не ее представительства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 № Ф04-1069/2006(20367-А75-31)). Однако в Минфине считают, что в подобной ситуации представительство должно выставлять счета-фактуры от своего имени.

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемыми при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), в счете-фактуре указываются:

• в строке 2 «Продавец» - полное или сокращенное наименование продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• в строке 2а «Адрес» - место нахождения продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;
• в строке 6 «Покупатель» - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
• в строке 6а «Адрес» - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
• в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.

С точки зрения Минфина, если товары реализуются (или приобретаются) представительством иностранной организации, состоящей на учете в качестве плательщика НДС, в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б счетов-фактур указываются реквизиты данного представительства в соответствии с документами, на основании которых представительство создано на территории РФ.