В Налоговый кодекс внесены поправки, которые касаются НДС и контролируемых сделок

Федеральным законом от 05.04.13 № 39-ФЗ в Налоговый кодекс внесен ряд изменений, которые определяют порядок расчета НДС при выплате премии за выполнение условий договора поставки и устанавливают срок, когда нужно уведомить налоговиков о контролируемых сделках. И не только.

Данный закон опубликован 8 апреля 2013 года. Положения, посвященные НДС, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Таким образом, изменения по данному налогу нужно применять с 1 июля 2013 года.

К этому моменту, возможно, будут внесены соответствующие поправки в утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 правила заполнения корректировочного счета-фактуры, а также в правила заполнения книги продаж и дополнительных листов к ней.

Корректировка стоимости в сторону увеличения

Изменятся действия продавца в ситуации, когда первоначальная цена поставки повысилась из-за увеличения цены или количества товара.

Поставщик по-прежнему будет выписывать корректировочный счет-фактуру. Но сейчас он увеличивает облагаемую базу в периоде, которым датирована поставка и исходный счет-фактура. После вступления в силу поправок, продавец станет увеличивать базу в периоде, когда изменена стоимость и выставлен корректировочный счет-фактура. Соответствующие изменения внесены в пункт 10 статьи 154 НК РФ.

Для покупателя же никакие новшества не предусмотрены. Это значит, что он по-прежнему будет регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок за тот период, когда у него в наличии будут одновременно корректировочный счет-фактура, составленный не ранее трех лет назад, и первичный документ на изменение условий поставки (договор, допсоглашение и др.). Именно в этом периоде у покупателя появляется право на вычет разницы между исходным и увеличенным НДС.

Единый корректировочный счет-фактура

Еще одно существенное новшество касается возможности выставить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам.

На сегодняшний день единые корректировочные счета-фактуры в Налоговом кодексе не предусмотрены, что не устраивает налогоплательщиков, и несколько организаций даже пробовали добиться изменений в суде. Однако, ВАС РФ данную инициативу не поддержал и подтвердил, что по каждому исходному счету-фактуре необходимо оформить отдельный корректировочный счет-фактуру (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).

Ситуация изменится, как только в силу вступят новые поправки и поставщики смогут выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. Это станет возможно благодаря новой редакции подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.

Одновременно исчезнет норма о том, что при уменьшении стоимости поставки разницу между прежней и новой суммой НДС следует указывать с отрицательным знаком. Фактически данное положение не применяется, ведь согласно правилам заполнения корректировочного счета-фактуры разница указывается со знаком «плюс». Но законодательно недействующая норма будет упразднена только с 1 июля 2013 года.

Премия покупателю за выполнение условий договора

Также законодатели урегулировали вопрос о том, как бонусы и премии, выплаченные продавцом покупателю, влияют на налогооблагаемую базу по НДС. В действующей редакции НК РФ о подобных бонусах ничего не сказано. По этой причине налогоплательщики вынуждены руководствоваться разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.

Единый подход по данному вопросу до сих пор не был сформирован. Так, Высший арбитражный суд признал: продавец, назначивший премию за выполнение условий по объему закупок, вправе уменьшить облагаемую базу в периоде отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09). Минфин России в письме от 30.03.10 № 03-07-04/02 высказывал противоположную точку зрения. По мнению специалистов финансового ведомства, при выплате денежной премии продавец не должен корректировать величину начисленного ранее НДС.

Когда поправки по НДС вступят в силу, в статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где право на корректировку базы поставлено в зависимость от условий договора. Если в договоре прописано, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то нужно сделать корректировки. Другими словами, поставщик должен выписать корректировочный счет-фактуру, и на его основании уменьшить начисленный НДС. Что касается покупателя, то он обязан восстановить часть принятого ранее вычета. Если же по договору премии и бонусы не влияют на стоимость поставки, то у продавца и покупателя налогооблагаемая база по НДС остается неизменной.

Другие изменения, внесенные новым законом

Содержание поправки Соответствующая норма закона Дата вступления в силу
Если взаимозависимые лица заключили договор займа, кредита, поручительства или банковской гарантии до 2012 года (и впоследствии не меняли условия), то положения о контролируемых сделках к ним не применяются Новая часть 5.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ 8 апреля 2013 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года)
Если доходы и расходы по контролируемой сделке признаны в 2012 году, решение о проверке может быть принято не позднее 30 июня 2014 года (ранее было «не позднее 31 декабря 2013 года») Новая редакция части 8 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ 8 апреля 2013 года
Уведомление о контролируемой сделке, доходы и расходы по которой признаны в 2012 году, нужно направить в ИФНС не позднее 20 ноября 2013 года (ранее - не позднее 20 мая 2013 года) Новая часть 8.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ 8 апреля 2013 года
Документы по контролируемой сделке, доходы и расходы по которой признаны в 2012 году, могут быть истребованы налоговиками не ранее 1 декабря 2013 года (в прежней редакции - не ранее 1 июня 2013 года) Новая часть 8.2 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ 8 апреля 2013 года
Доходы и расходы некоммерческой организации, которая предоставляет финансовую поддержку на капремонт многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилья, понесенные в связи с размещением временно свободных денег в период 2013-2015 гг., нельзя учесть при налогообложении прибыли (ранее было только до 2013 года) Действие подпункта 38 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подпункта 48.9 статьи 270 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года, и применяются по 31 декабря 2015 года включительно 8 апреля 2013 года
Освобождаются от НДС профинансированные из бюджета работы и услуги, оказанные бюджетными, казенными, и автономными учреждениями в 2011 году и позднее (ранее было в 2012 году и позднее) Действие подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года 8 апреля 2013 года
Перечень видов деятельности в области использования ядерной энергии, где за выдачу лицензий взимается госпошлина, приведен в соответствие с Федеральным законом от 21.11.95 № 170-ФЗ Новая редакция подпункта 95 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ 8 апреля 2013 года
12345 голосов: 8

Последние статьи

Популярные статьи

C Заказать звонок
У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в ближайшее время Вам перезвонит наш специалист

  • восстановление и ведение бухгалтерского учёта
  • регистрация фирм и индивидуальных предпринимателей
  • сдача бухгалтерской и налоговой отчётности через интернет по ткс
  • предоставление юридических адресов для госрегистрации
Ваши контакты

Пожалуйста, оставьте Ваши контактные данные в полях ниже. Будьте внимательны!
Сотрудник свяжется с Вами в течение 30 минут

Спасибо!
Что заинтересовались нашими услугами

Наш сотрудник свяжется с Вами в течение 30 минут

У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в течение 30 минут Вам перезвонит наш специалист

У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в течение 30 минут Вам перезвонит наш специалист