Расчет налога на прибыль обособленного подразделения

Порядок и пример расчета суммы уплачиваемого в региональный бюджет налога на прибыль (авансового платежа), приходящейся на обособленное подразделение или группу ОП, если налог за них уплачивает ответственное подразделение по итогам каждого отчетного или налогового периода.

Расчет налога на прибыль,уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения

При расчете налога, уплачиваемого по месту нахождения ответственного ОП, используются суммарные показатели, такие как среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда и остаточная стоимость ОС, по группе подразделений, налог за которые уплачивает ответственное обособленное подразделение.

1. Определение показателей для расчета налога на прибыль

Для начала необходимо определить один из двух показателей, который будет использоваться при расчете налога на прибыль:

    • или среднесписочная численность работников обособленного подразделения;
    • или расходы на оплату труда обособленного подразделения.

Выбранный показатель необходимо указать в налоговой учетной политике и изменять его нельзя до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Если для расчета налога на прибыль используется среднесписочная численность работников, то необходимо определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по следующей формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП x 100%
Среднесписочная численность работников всей организации

Если для расчета налога на прибыль используются расходы на оплату труда ОП, то необходимо определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по следующей формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП = Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета x 100%
Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета
2. Определение удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств

Далее необходимо определить удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых обособленным подразделением, за отчетный (налоговый) период, по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633):

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП = Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП x 100%
Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации

Среднюю стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, необходимо считать по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за отчетный период = Остаточная стоимость ОС на 1-е января + ... + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчет. периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчет. периодом
Количество месяцев в отчетном периоде + 1 (4, или 7, или 10)

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за налоговый период = Остаточная стоимость ОС на 1-е января + ... + Остаточная стоимость ОС на 1-е декабря + Остаточная стоимость ОС на 31-е января
13

Если обособленное подразделение было создано в течение года, то остаточная стоимость его ОС высчитывается по этим же формулам. А за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (Письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

3. Определение доли прибыли ОП

Следующим шагом определяется доля прибыли обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ расчет данного показателя производится по следующей формуле:

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения №5 к Листу 02) = Удельный вес: (или) среднесписочной численности работников ОП; (или) расходов на оплату труда ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП
2
4. Определение суммы налога на прибыль по ОП

Сумма налога на прибыль (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения обособленного предприятия, согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, расчитывается по формуле:

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения №5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения №5 к Листу 02) х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения №5 к Листу 02) х Региональная налоговая ставка (строка 060 приложения №5 к Листу 02)
Прибыль по ОП
(строка 050 приложения №5 к Листу 02)
5. Расчет ежемесячных авансовых платежей

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые обособленным предприятием на следующий квартал, расчитываются по следующей формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970):

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчет. периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчет. периодом (строка 310 Листа 02) х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения №5 к Листу 02)
3

Общая сумма трех ежемесячных авансовых платежей ОП во II, III, IV кварталах показывается в строке 120 Приложения №5 к Листу 02 деклараций за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно. Кроме того, в декларации за 9 месяцев в строке 121 Приложения №5 к Листу 02 отражается еще и общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Она равна общей сумме ежемесячных авансовых платежей, рассчитанной для IV квартала текущего года. В годовой декларации строки 120 и 121 Приложения №5 к Листу 02 не заполняются (п. 10.8 Порядка заполнения декларации).


Пример расчета налога на прибыль, уплачиваемого по месту нахождения ОП

Организация стоит на учете в Москве. В январе 2014 г. она открыла ОП в г. Домодедово Московской области. Других ОП у организации нет. В налоговой учетной политике закреплено, что для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, используется среднесписочная численность работников. За I квартал 2014 г. прибыль в целом по организации составила 430 000 руб. Региональная ставка налога на прибыль составляет 18% (у организации нет права на пониженную налоговую ставку).

Необходимые для расчета данные по среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемых ОС приведены в таблице.

Показатели Организация в целом В том числе ОП
Среднесписочная численность работников, чел. 152 26
Остаточная стоимость ОС на 1 января, руб. 2 467 200 0
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля, руб. 2 395 400 504 900
Остаточная стоимость ОС на 1 марта, руб. 2 335 600 496 400
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля, руб. 2 260 800 487 900

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП за I квартал:

(26 чел. / 152 чел. х 100%) = 17,1%

Средняя стоимость ОС за I квартал:

Всей организации
((2 467 200 руб. + 2 395 400 руб. + 2 335 600 руб. + 2 260 800 руб.) / 4) = 2 364 750 руб.

Используемых ОП
((0 + 504 900 руб. + 496 400 руб. + 487 900 руб.) / 4) = 372 300 руб.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП:

(372 300 руб. / 2 364 750 руб. х 100%) = 15,74%

Доля прибыли ОП за I квартал:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал:

(430 000 руб. х 16,42% х 18%) = 12 709 руб.

Общая сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале в бюджет субъектов РФ в целом по организации:

(430 000 руб. х 18%) = 77 400 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП во II квартале (п. 5.11 Порядка заполнения декларации):

(77 400 х 16,42% / 3) = 4 236,36 руб.

12345 голосов: 6

Последние статьи

Популярные статьи

C Заказать звонок
У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в ближайшее время Вам перезвонит наш специалист

  • восстановление и ведение бухгалтерского учёта
  • регистрация фирм и индивидуальных предпринимателей
  • сдача бухгалтерской и налоговой отчётности через интернет по ткс
  • предоставление юридических адресов для госрегистрации
Ваши контакты

Пожалуйста, оставьте Ваши контактные данные в полях ниже. Будьте внимательны!
Сотрудник свяжется с Вами в течение 30 минут

Спасибо!
Что заинтересовались нашими услугами

Наш сотрудник свяжется с Вами в течение 30 минут

У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в течение 30 минут Вам перезвонит наш специалист

У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в течение 30 минут Вам перезвонит наш специалист