Налоги, которые должны заплатить бывшие участники ликвидированной компании
9 Сен 2013 | Статьи | Бухгалтер | 621 | 
голосов: 1
В налоговом законодательстве нет четкого описания какие налоги обязаны заплатить участники компании в случае ее ликвидации и последующего распределения имущества.
В Гражданском кодексе четко зафиксирован порядок распределения имущества между участниками организации после ее ликвидации и расчета со всеми кредиторами. Чего не скажешь про налоговое законодательство, которое весьма туманно описывает фискальные последствия такого распределения. В данной статье произведен анализ позиций чиновников и судей по данному вопросу.
В Налоговом кодексе этому вопросу посвящено всего несколько статей. В подпункте 4 пункта 1 сказано, что доходы в виде полученного после ликвидации имущества, имущественных прав, которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются. В пункте 2 содержится более конкретная норма, в которой говорится, что в доходы включается разница между рыночной ценой имущества на момент его получения и стоимостью долей в уставном капитале, фактически оплаченной участником (независимо от формы оплаты).
Можно было бы принять к рассмотрению подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, который разрешает не включать в доходы стоимость имущества, если передача происходит между организациями, одна из которых владеет более 50 процентов другой. Однако, эту норму к ситуации с распределением имущества при ликвидации организации применить нельзя, так как в ней говорится о передаче имущества, а значит, должны быть два лица - передающее и получающее. В данной ситуации передающего лица уже нет, так как оно ликвидировано. Подтверждает такой подход и ВАС РФ, отмечая попутно, что передача имущества в порядке подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ должна производиться на основании договора. А при распределении имущества ликвидированной организации передача производится на основании закона ().
Учет дохода
Из вышесказанного видно, что глава 25 НК РФ не содержит подробного описания того, как бывшие участники должны определять налоговую базу в случае получения имущества при ликвидации компании. А значит, принимать решение о налогообложении таких сумм придется на основе толкования норм Налогового кодекса. Таким толкованием активно занимаются как Минфин России, так и суды.
Позиция Минфина
По мнению Минфина, изложенному в , величина дохода, который участник организации получает при распределении имущества ликвидируемой организации, определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли участия в ликвидированной организации. При этом рыночная стоимость, по мнению финансового ведомства, определяется на дату ликвидации организации (). Это прямо противоречит тому, что сказано в пункте 2 статьи 277 НК РФ, которая говорит, что стоимость определяется на дату получения имущества. Каких-либо объяснений такому изменению правил определения стоимости имущества Минфин не дает.
Общий же подход Минфина, согласно , таков: положительная разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью акций или доли является доходом. Если же такой разницы нет, то дохода не возникает, а само имущество нужно учитывать по нулевой стоимости.
Позиция судей
Анализ практики арбитражных судов позволяет сделать вывод, что бухгалтерам стоит прислушаться к выводам Минфина в той части, где речь идет о возникновении доходов. Ведь суды вслед за Минфином говорят, что при получении «ликвидационного имущества» у бывшего участника возникает доход. И что этот доход определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и теми платежами, которые получатель сделал при приобретении акций или долей ликвидированной организации ().
Однако, в отличие от Минфина, суды четко следуют правилу пункта 2 статьи 277 НК РФ и говорят, что рыночную стоимость имущества нужно определять на дату его фактического получения, а не на дату ликвидации организации ().
Учет убытка
Возможен и другой вариант развития событий - стоимость полученного при ликвидации компании имущества меньше взноса бывшего участника. В такой ситуации возникает убыток, который необходимо учесть.
Позиция Минфина
Возможность учесть при налогообложении прибыли убыток, образовавшийся в результате того, что стоимость полученного при ликвидации имущества меньше той суммы, которая внесена в качестве вклада в уставный капитал, вызывает ожесточенные споры. Так, в финансовом ведомстве считают, что подобный убыток не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с тем, что в таком случае, по мнению чиновников, фактически в расходы включается часть взносов в уставный капитал. А это прямо запрещено пунктом 3 ().
Позиция судей
Судебные инстанции смотрят на этот вопрос иначе. Так, Президиум ВАС РФ указал, что порядок определения налоговой базы в случае ликвидации организации не должен зависеть от того, получил налогоплательщик имущество от ликвидируемой организации или нет. Поэтому, даже если акционер не получил имущества при ликвидации компании, он все равно имеет право учесть расходы на приобретение доли - т.е. фактически 100% убыток (). Подобные выводы делают и нижестоящие суды ().
Выводы
Подводя итоги, можно сказать, что при ликвидации организации, ее бывшим участникам может перейти то или иное имущество, в отношении которого и Минфин, и судебные инстанции придерживаются следующих тезисов:
- Данная передача не является безвозмездной;
- Полученное имущество учитывается у бывшего участника по рыночной стоимости;
- Для целей налога на прибыль стоимость полученного имущества уменьшается на оплаченную стоимость акций или долей в ликвидированной организации.
По поводу периода определения рыночной цены и учета возможного при таком подсчете убытка мнения Минфина и судебных органов противоположные. Минфин настаивает на определении рыночной стоимости на дату ликвидации организации, а суды в свою очередь - на дату фактического получения имущества.
Минфин считает, что убыток учесть нельзя, поскольку это фактически приведет к учету в расходах взноса в уставный капитал, тогда как судебные инстанции подобную возможность допускают, отмечая, что «правила игры» должны быть одинаковыми как при получении дохода, так и при возникновении убытка.
голосов: 1
