Изменения в НК РФ, касающиеся регламента проверок, штрафов и принудительного взыскания налогов
18 Авг 2013 | Новости | Бухгалтер | 1 075 | 
голосов: 2
С 24 августа вступят в силу поправки в НК РФ, касающиеся регламент проведения проверок, штрафов за нарушение правил учета и непредставлении информации.
Данные поправки утверждены и большая их часть вступает в силу с 24 августа 2013 года. В основном новые поправки затронут регламент проведения проверок: увеличится срок для предоставления возражений по акту, появится срок, в течение которого инспекторы обязаны ознакомить налогоплательщика с материалами проверки, изменится срок для направления требования об уплате налогов.
Кроме этого, благодаря поправкам, будут уточнены правила применения штрафов за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и за непредставление информации о проверяемом налогоплательщике.
Изменения в НК, вступающие в силу 24 августа 2013 года
Уточнены правила обмена документами между налогоплательщиком и ИФНС
Законодатели утвердили единый алгоритм обмена документами между налогоплательщиками и инспекторами. Согласно ему сотрудники ИФНС смогут передать документы одним из трех способов: лично в руки под расписку, по почте заказным письмом, либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Выбор способа будет зависеть от того, каким образом налогоплательщик сдает декларации - в электронной форме или на бумаге. Налогоплательщикам, для которых электронная отчетность является обязательной (в частности, организациям и ИП со среднесписочной численностью более 100 человек), инспекторы направят документы по ТКС через спецоператора. В отношении остальных налогоплательщиков жестких требований нет, поэтому налоговики вправе выбрать любой из трех способов. Сейчас приказами ФНС устанавлен алгоритм, при котором налоговики сначала высылают документы в электронном виде всем, кто сдает отчетность через интернет.
В случае, когда бумаги направлены по почте, датой их получения будет считаться шестой день со дня отправки заказного письма. Соответствующие поправки внесены в пункт 4 .
Справки, выдаваемые налоговиками
Согласно действующей редакции НК РФ налоговики обязаны выдать налогоплательщику справку о состоянии его расчетов по налогам, сборам пеням и штрафам. Начиная с 24 августа 2013 года, в такую справку будет включаться еще информация о расчетах по процентам. Вводятся и сроки предоставления данной справки. Налоговики будут обязаны выдать ее в течение пяти дней с даты поступления в ИФНС соответствующего запроса.
Кроме того, появится новый вид справки - об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов. Срок ее выдачи составит 10 дней с даты поступления запроса.
В большинстве случаев прежде чем выписать справку инспекторы проводят для налогоплательщика сверку расчетов с бюджетом. Сейчас сверяют расчеты по налогам, сборам, пеням и штрафам, а по новой редакции станут сверять еще и проценты. Все перечисленные изменения внесены в .
Введена процедура приостановления и отзыва решений о принудительном взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов
Если налогоплательщик не перечислил вовремя налоги, пени или штрафы, инспекторы вправе принудительно взыскать их за счет денег, размещенных на банковских счетах или в электронных кошельках. Для этого ИФНС направляет в банк соответствующее поручение, которое банк обязан исполнить.
В настоящее время , посвященная принудительному взысканию средств с расчетного счета, не содержит положений о приостановлении и отзыве решений о списании денежных средств. После вступления в силу данных поправок появится пункт 4.1, где подобные положения предусмотрены.
Приостанавливать действие поручения налоговики будут в трех случаях:
- при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;
- при получении постановления пристава о наложении ареста на денежные средства организации или ИП;
- по решению вышестоящего налогового органа.
Отзывать полностью или частично неисполненные поручения инспекторы будут либо когда изменятся сроки уплаты налога, пени или штрафа, либо обязанность по их уплате будет исполнена (в частности, путем зачета). Также поводом для отзыва послужит списание недоимки из-за признания ее безнадежной, либо уменьшение суммы налога, пеней или штрафа в связи с уточненной декларацией. Кроме того, поручение отзовут, если у инспекторов появится информация о наличии денег на других счетах или в электронных кошельках налогоплательщика. В таком случае недоимку спишут с этих счетов или кошельков.
Новые сроки направления требований об уплате налогов и сборов
Сейчас, согласно , требование об уплате налога, сбора, пеней или штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Начиная с 24 августа 2013 года, в данную норму будут внесены поправки, согласно которым для сумм недоимки менее 500 руб. максимальный срок направления требования увеличится до одного года.
Также Изменится и срок направления требований, выставленных по результатам проверки. В действующей редакции данный срок составляет 10 дней с даты вынесения решения по проверке. По новым правилам срок увеличится до 20 дней.
Новые правила ареста имущества
Сотрудники ИФНС вправе арестовать имущество организации, которая не перечислила в срок налоги, сборы, пени или штрафы. Арест может быть наложен в случае, когда у инспекторов есть достаточные основания полагать, что руководители компании собираются скрыться сами, либо скрыть имущество фирмы.
Новые поправки установят для налоговиков более жесткие правила ареста имущества. В пункте 3 будет четко прописано, что арестовывать имущество можно не ранее, чем вынесено решение о взыскании недоимки за счет средств на банковских счетах или в электронных кошельках. Плюс к этому появится ограничение: арест допустим только в ситуации, когда на счетах или в электронных кошельках компании недостаточно средств для погашения недоимки, либо у фискалов вообще нет информации о счетах и электронных кошельках.
Вводится и еще одно правило. Оно предусматривает, что по просьбе компании арест можно заменить на залог. Однако такая замена не является обязательной. Ее применение отдается на усмотрение налоговиков (пункт 12.1 статьи 77 НК РФ).
Изменения по истребованию документов и информации
В настоящее время налоговики, проводящие проверку, могут выбирать, каким способом вручить налогоплательщику требование о предоставлении документов: лично под расписку или в электронном виде по ТКС. А если оба способа недоступны, инспекторам разрешено направить требование по почте. Это следует из .
С 24 августа 2013 года способ вручения будет зависеть от того, находится ли инспектор на территории налогоплательщика. Если находится, то требование необходимо передать лично под расписку, других вариантов нет. Если не находится, то налоговики станут действовать согласно новой редакции пункта 4 . Другими словами, налогоплательщикам, которые обязаны отчитываться в электронном виде, требование передадут по ТКС, а всем остальным - по почте.
Помимо этого скорректирован пункт 6 . В нем говорится, что контрагенты и иные лица, которые не предоставили документы или информацию о проверяемом налогоплательщике, обязаны заплатить штраф.
Сейчас санкция не зависит от того, что именно утаил контрагент - документы или информацию. В любом случае его штрафуют по . Как только поправки вступят в силу, штраф за непредставление документов будут начислять по статье 126 НК РФ, а штраф за непредставление информации - по статье 129.1 НК РФ.
Изменения, касающиеся регламента проверок
Все нарушения, обнаруженные инспекторами в ходе проверки, фиксируются в акте. Данный документ ревизоры вручают налогоплательщику для ознакомления, и если у налогоплательщика появились возражения, он может оформить их в письменном виде и представить в ИФНС.
По действующим правилам срок, отведенный для предоставления возражений, составляет 15 дней с даты получения акта. Это закреплено в пункте 6 . После вступления в силу поправок срок увеличится до одного месяца. Предусмотрены и переходные положения. Так, если данный срок начался до 24 августа 2013 года, и на эту дату еще не завершился, его следует исчислять по новым правилам. Проще говоря, в этом случае срок для предоставления возражений будет равен месяцу.
Аналогичным образом обстоят дела со сроком, который отведен для предоставления возражений по акту, составленному вне рамок налоговой проверки. В подобном акте фиксируются такие нарушения, как, например, несоблюдение сроков постановки на учет. Сейчас налогоплательщик может представить возражения в течение 10 дней с даты вручения акта, а после 24 августа 2013 года он сможет сделать это в течение месяца (новая редакция п. 5 ). Если же акт вручен до 24 августа, и на эту дату 10 дней еще не истекли, срок увеличивается до месяца.
Есть и еще одно нововведение. Оно касается ситуации, когда проверяемый налогоплательщик желает ознакомиться с материалами проверки до вынесения решения по ней. В настоящее время в Кодексе не оговорено, когда именно инспекторы должны предъявить налогоплательщику такие материалы. На практике они зачастую делают это непосредственно перед рассмотрением материалов, и фактически лишают налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами.
Благодаря поправкам в пункте 2 появится новое положение. Согласно ему материалы проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля должны быть предоставлены не позднее чем за два дня до рассмотрения данных материалов.
Излишне возмещенная сумма НДС объявлена недоимкой
Законодатели раз и навсегда разрешили спорную ситуацию, суть которой сводится к следующему. Нередко случается, что по итогам камеральной проверки инспекторы возмещают НДС, а потом назначают выездную проверку за тот же период и выясняют, что право на возмещение отсутствовало. Прежде было не понятно, могут ли налоговики взыскать налог, который они ранее возместили.
Арбитражная практика по данному вопросу была противоречивой до тех пор, пока Высший арбитражный суд не встал на сторону налоговиков. В говорится, что инспекторы вправе взыскать подобную сумму.
Начиная с 24 августа 2013 года споры на данную тему потеряют свою актуальность, так как излишне возмещенный НДС будет объявлен недоимкой. Соответствующие корректировки внесены в пункт 8 статьи 101 НК РФ.
Другие поправки, вступающие в силу с 24 августа 2013 года
| Суть поправки | Статья НК РФ |
|---|---|
| С налогоплательщиков снята обязанность сообщать в ИФНС об участии в хозяйственных товариществах и ООО, о реорганизации и ликвидации. | подп. 2 п. 2 , упразднен подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ |
| Взыскание недоимки за счет имущества физического лица, не являющего ИП, производит ИФНС, принявшая решение о списании со счета. А если в этой ИФНС лицо уже не числится, то ИФНС по месту жительства. | п. 1 |
| Новое основание для признания недоимки безнадежной: решение пристава о прекращении исполнительного производства (при выполнении определенных условий). | подп. 4.1 п. 1 |
| Требование об уплате налога может направить ИФНС, вынесшее решение по налоговому правонарушению по . | п. 5 |
| Уточнено, что сведения о среднесписочной численности должны предоставлять компании и ИП с наемными работниками. | п. 3 |
| ИФНС больше не обязана уведомлять физическое лицо о постановке на учет по месту нахождения имущества, транспорта, либо по месту пребывания. | упразднен п. 8 |
| Снятие с налогового учета организаций производится в течение 5 дней с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ. | п. 4 |
| При привлечении к ответственности вне рамок проверки налоговики больше не обязаны вручать налогоплательщику копию решения и требования об уплате пеней. | упразднен п.11 |
| Поправки для консолидированных групп налогоплательщиков | |
| Справка о состоянии расчетов по налогу на прибыль выдается только для всей группы, по каждому участнику получить ее нельзя. | подп. 10.1 п. 1 |
| Ответственный участник может подать заявление на проведение сверки с бюджетом. | подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ |
| Ответственного участника ставят на налоговый учет и выдают уведомление в течение 5 дней с даты регистрации договора о создании группы. | Вновь созданный подп. 4.3 |
| Ответственного участника снимут с налогового учета и выдадут уведомление в течение 5 дней с даты прекращения действия группы. | Вновь созданный подп. 5.2 |
Изменения в НК, вступающие в силу 1 октября 2013 года
Банковская гарантия
Сейчас банковские гарантии возможны в двух случаях: при заявительном порядке возмещения НДС и при освобождении производителей алкоголя от уплаты авансового платежа по акцизам. Требования к банковским гарантиям и порядок их применения изложены в .
С октября этого года добавится еще один случай, когда можно воспользоваться гарантией: при налоговой отсрочке, рассрочке и при инвестиционном налоговом кредите. Все положения, касающиеся банковских гарантий, будут изложены в статье 74.1 НК РФ, а из статьи 176.1 НК РФ подобные нормы исключат.
Согласно новым требованиям срок действия гарантии должен быть не менее 6 месяцев со дня истечении срока, установленного для уплаты налога (при заявительном порядке возмещения НДС - не менее 8 месяцев со дня представления декларации). Выдать гарантию может лишь тот банк, который входит в специальный перечень, составленный Минфином России.
Если налогоплательщик не перечислит вовремя налог, то ИФНС в течение 5 дней направит требование банку-гаранту, и тот обязан перечислить деньги в бюджет. В противном случае инспекция вправе взыскать налог с банка, в том числе за счет его имущества.
Возмещение НДС
Налогоплательщик, у которого сумма вычетов по НДС превысила общую величину исчисленного налога, имеет право на возмещение. Чтобы его получить, нужно подать декларацию. Инспекторы ее проверят, и при отсутствии нарушений и недоимки по другим налогам возместят НДС.
Возместить налог можно двумя способами:
- перечислить деньги на расчетный счет;
- зачесть в счет будущих платежей.
Налогоплательщик вправе выбрать любой способ и указать его в заявлении, которое подается до принятия решения о возмещении.
Для случая, когда компания или ИП не подала заявление вовремя, в действующей редакции НК РФ ничего не сказано. Но 1 октября 2013 года появится новый пункт 11.1 , где говорится, что в подобной ситуации НДС можно вернуть или зачесть на общих основаниях, изложенных в .
Данное новшество применяется к решениям о возмещении, принятым после 1 октября 2013 года.
Изменения в НК, вступающие в силу 1 января 2014 года
Округление налога и штрафы
С января следующего года сумма всех налогов будет исчисляться в полных рублях. Величину менее 50 копеек необходимо отбросить, а величину более 50 копеек округлить до полного рубля (п. 6 ). Сейчас подобные правила установлены только в отношении НДФЛ.
Внесены изменения в «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Согласно действующей редакции данная статья относится исключительно к организациям. С будущего года она будет применяться ко всем налогоплательщикам.
Скорректирована и «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». До вступления в силу поправок штраф по пункту 2 этой статьи применялся только к организациям. С января 2014 года санкция может быть применена ко всем лицам, которые располагают информацией о налогоплательщике, но утаивают ее от инспекторов.
Изменится и размер штрафа, налагаемого на основании статьи 126 НК РФ. Для юридических лиц и предпринимателей он составит 10 000 руб., а для физических лиц - 1 000 руб.
Изменения для иностранных граждан
Урегулирован порядок обмена информацией между миграционной службой и налоговой инспекцией. Начиная со следующего года сотрудники ФМС, которые рассматривают документы о выдаче разрешения на работу или патента для иностранного гражданина, обязаны сделать запрос в налоговую. Цель запроса - выяснить, состоит ли иностранец на налоговом учете. Если не состоит, то чиновники из миграционной службы должны направить налоговикам все документы, касающиеся иностранца. Сотрудники ИФНС в свою очередь обязаны незамедлительно поставить зарубежного гражданина на налоговый учет. Об этом говорится в пункте 7 «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Расходы на питание экипажей речных, морских и воздушных судов больше не лимитируются
Сейчас затраты на питание экипажей речных, морских и воздушных судов можно включить в расходы в пределах норм, утвержденных правительством РФ. Сверхлимитные суммы, потраченные на рацион экипажей, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Аналогичные нормы действуют и в отношении единого сельхозналога.
С января 2014 года данные расходы можно будет списывать в полном объеме. Соответствующие поправки внесены в подпункт 13 пункта 1 , в подпункт 38 и в подпункт 22.1 пункта 2 .
голосов: 2
