Что сделать, если обнаружились ошибки в учете или в отчетности?
11 Мар 2014 | Статьи | Бухгалтер | 3 259 | 
голосов: 1
Когда возникают ошибки в бухучете и почему их обязательно нужно исправлять? Зачем нужна бухгалтерская справка и как ее составить? Как скорректировать учет, в зависимости от того, подписана отчетность или нет?
Если в бухгалтерском учете или отчетности была обнаружена ошибка, ее обязательно нужно исправить. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 22/2010, которое утверждено . Но для начала стоит разобраться, что же считать ошибкой? Ответ есть в том же ПБУ 22/2010.
Ошибки возникают, если в бухучете или отчетности неправильно отразить или вообще не показать какие-либо действия компании. Это может случиться, если:
- неправильно применять законодательство о бухучете или учетную политику;
- допустить неточности в вычислениях;
- неверно классифицировать или оценить факты хозяйственной деятельности компании;
- неправильно интерпретировать информацию, которая есть у организации на дату подписания отчетности.
Кроме того, ошибки в бухучете могут появиться из-за недобросовестных действий ответственных сотрудников компании.
Однако нужно учитывать один важный момент. Бывает, информация о какой-то операции на момент ее отражения была недоступна компании. И поэтому данные о ней за соответствующий период отсутствуют. К примеру, контрагент задержал документы. Тогда никакой ошибки нет. Это следует из пункта 2 ПБУ 22/2010. Документы нужно провести датой, когда они были получены.
Если ошибка все-таки есть и она не была исправлена, то за это могут оштрафовать. Так, если грубо нарушены правила ведения бухучета, то санкции для ответственных сотрудников компании составят от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Об этом сказано в . Там же написано, какие нарушения считаются грубыми. Здесь есть всего два случая. Во-первых, если из-за ошибок в бухучете налог занижен не меньше чем на 10 процентов. А во-вторых, если любая статья или строка бухгалтерской отчетности искажена на те же 10 процентов или больше.
Но избежать административного штрафа можно. Для этого нужно представить уточненку, доплатить налог и пени. А бухгалтерскую отчетность скорректировать до ее утверждения. Такое правило закреплено в пункте 2 примечания к статье 15.11 КоАП РФ и действует с 1 ноября 2013 года.
За бухгалтерские ошибки возможна и налоговая ответственность. Так, если систематически, то есть два раза в год и чаще, неправильно отражать в бухучете хозяйственные операции и активы, то инспекторы посчитают, что грубо нарушены правила учета доходов и расходов. Об этом сказано в . Тогда оштрафовать могут уже саму компанию. При этом если нарушение допущено в течение одного налогового периода, санкции составят 10 тыс. руб. А если в нескольких - 30 тыс. руб. Когда же из-за такой ошибки компания заплатила меньше налога в бюджет, то штраф будет еще больше - 20 процентов от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тыс. руб.
Поэтому необходимо находить и исправлять ошибки в учете прежде, чем их обнаружат инспекторы. А выявить огрехи поможет инвентаризация, в том числе сверка расчетов, горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, самоконтроль при составлении отчетов. Совсем не лишней будет, к примеру, проверка нестандартных проводок и операций с большими суммами. А также другие мероприятия внутреннего контроля (). Кроме того, Минфин России опубликовал , в которой финансисты дали подробные рекомендации, как организовать систему внутреннего контроля в компании.
Бухгалтерская справка
Чтобы исправить ошибку в бухучете и отчетности, обязательно понадобится бухгалтерская справка. Именно этот документ обоснует все коррективы в учете.
Бухгалтерская справка является полноценной первичкой. А значит, в ней должны быть все реквизиты из части 2 . В справке обязательно указывают, когда и какая ошибка была допущена. А также когда ее выявили и какими проводками это исправить.
При этом на практике, чтобы скорректировать учет, бухгалтеры пользуются разными техническими приемами.
Так, если корреспонденция счетов правильная, но провели сумму меньшую, чем было нужно, то достаточно выполнить дополнительную проводку на недостающую сумму.
А если бухгалтер ошибся со счетами, к примеру оприходовал товары как материалы, то неправильную запись нужно сторнировать. И вместо нее сделать верную. Сторнировочные проводки делают и в том случае, если из-за ошибки сумма в проводке была завышена.
Как скорректировать учет, когда отчетность еще не подписана
Если бухгалтер обнаружил ошибку в учете в том же году, в котором она совершена, то есть сам год еще не закончился. И годовую бухгалтерскую отчетность за него, конечно же, еще не составляли. В этом случае исправить ошибку нужно в том месяце, в котором ее обнаружили. Именно так написано в пункте 5 ПБУ 22/2010. Для наглядности покажу все это на примере.
Пример. Как исправить бухгалтерскую ошибку текущего года
12 ноября 2013 года бухгалтер ООО «Лидер» обнаружил, что еще в мае ошибочно списал расходы на рекламу в сумме 50 000 руб. (без НДС). В то время как фактически затраты составили лишь 30 000 руб. (без НДС).
Так как ошибку допустили и нашли в пределах одного года, то бухгалтер исправил ее в том месяце, когда обнаружил неточность. Для этого он составил бухгалтерскую справку и в ноябре сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком рекламы;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
– 50 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком рекламы;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
– 30 000 руб. – списаны на расходы затраты на рекламу.
Если год, в котором допущена ошибка, уже закончился, но отчетность за него еще не подписана, то исправительные записи нужно датировать декабрем года, за который составляется отчетность. Так прописано в пункте 6 ПБУ 22/2010.
К примеру, ошибку сентября 2013 года бухгалтер нашел только в январе 2014 года, когда готовил отчетность за 2013 год. Корректировочные записи он провел задним числом - декабрем 2013 года. И в годовую отчетность попали верные данные.
Как исправить ошибку, если отчетность уже подписали
В этом случае действия зависят от того, существенна ошибка или нет. Для определения существенности ошибки, никаких единых количественных критериев нет. В пункте 3 ПБУ 22/2010 прописано лишь общее правило. Так, ошибка считается существенной, если она отдельно или вместе с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетности. И каждая компания сама должна определить порог существенности ошибок. А также зафиксировать его в своей учетной политике. При этом учитывать надо как величину, так и характер соответствующей статьи отчетности.
Несущественные ошибки того года, за который отчетность уже подписана, нужно исправлять в том периоде, в котором их нашли. А прибыль или убыток, которые возникают из-за корректировки, нужно отражать в прочих доходах или расходах текущего отчетного периода. То есть на счете 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).
Надо помнить, что при этом могут возникать постоянные разницы. Тогда их нужно отражать в учете по правилам . А все потому, что исправления несущественных ошибок затрагивают счета финансовых результатов текущего года. Значит, период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.
А для существенных ошибок действуют особые правила. Так, если существенная ошибка была найдена после того, как была подписана отчетность, но до ее представления (к примеру, акционерам, участникам общества и т. п.), исправить неточность нужно декабрем того года, за который составлена отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010). Аналогично нужно действовать, когда существенная ошибка была найдена в неутвержденной отчетности, которая была представлена собственникам или иным внешним пользователям.
Причем после корректировки нужно пересмотреть ранее составленные отчеты. И обязательно представить пересмотренный вариант всем, кто получил первоначальные бумаги с существенной ошибкой. При этом в пояснительной записке надо указать, что отчетность заменяет исходную, а также обосновать повторный вариант отчетов. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/2010.
Когда существенная ошибка найдена уже после утверждения годовой отчетности, исправить ее нужно в текущем периоде. Корректировать уже утвержденные отчеты не надо! Такие правила прописаны в пункте 10 ПБУ 22/2010 и пункте 39 Положения по ведению бухучета и отчетности. При этом используйте счет 84 (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Но это еще не все. Исправление существенной ошибки прошлого года, которую нашли после утверждения отчетности, в общем случае влияет и на подготовку текущей отчетности. И в ней придется пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Причем сделать это так, как если бы никакой ошибки не было вовсе. То есть речь идет о так называемом ретроспективном пересчете (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
К примеру, существенную ошибку бухгалтер сделал в 2012 году, а нашел в декабре 2013 года. Тогда в отчетности за 2013 год он пересчитает показатели отчетности на 31 декабря 2012 года. Тогда показатели на 31 декабря 2013 года будут содержать корректные данные.
При этом исключения предусмотрены лишь для случаев, когда нельзя установить связь ошибки с конкретным периодом прошлых лет. Или невозможно определить ее влияние на все предшествующие периоды. Подробнее о ретроспективном пересчете написано в пунктах 11 и 12 ПБУ 22/2010.
Для малых компаний, а также социально ориентированных некоммерческих организаций существует значительная поблажка. Они могут исправлять существенные ошибки предшествующего года, выявленные уже после утверждения отчетности за этот год, так же, как и несущественные. То есть в том периоде, когда их нашли. Тогда никакого ретроспективного пересчета делать не придется (абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010). Для того, чтобы воспользоваться этим правом, нужно такой порядок закрепить в бухгалтерской учетной политике.
голосов: 1
