Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль и расчет ежемесячных авансовых платежей

В письме от 14.03.13 № ЕД-4-3/4320 ФНС России на числовом примере разъяснила, как заполнять строки 210 - 230 листа 02 декларации по налогу на прибыль, где отражаются суммы начисленных авансовых платежей.

Наглядный расчет призван помочь компаниям, для которых отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев, избежать арифметических ошибок при исчислении ежемесячных «авансов».

По итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) налогоплательщики делают авансовые платежи (ст. 286 НК РФ). Сумма платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. То есть сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале.

Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие. При этом в течение каждого отчетного периода делаются еще и ежемесячные авансовые платежи.

По окончании отчетного периода рассчитывается сумма авансового платежа по итогам этого периода и сравнивается с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме окажутся больше итогового авансового платежа, то переплата подлежит уменьшению.

Числовой пример из письма

Показатели Код строки Первый квартал Полугодие
1 2 3 4
Налоговая база для исчисления налога 120 500 000 750 000
Сумма исчисленного налога 180 100 000 150 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период 210 100 000 200 000 (стр. 180 + стр. 290 декларации за I квартал)
Сумма налога на прибыль к доплате 270 0 0
Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 0 50 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом 290 100 000 (ежемесячные авансовые платежи на II квартал = стр. 180) 50 000 (ежемесячные авансовые платежи на III квартал = стр. 180 декларации за полугодие минус стр. 180 декларации

В I квартале начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 100 000 руб. (отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@, за этот же квартал по строкам 210, 220, и 230 листа 02). По итогам квартала предприятие получило прибыль в размере 500 000 руб. и заплатило авансовый платеж - 100 000 руб. (отражается по строкам 180,190 и 200 листа 02). В этом случае сумм платежей к доплате (строки 270, 271) или к уменьшению (строки 280, 281) нет: 100 000 руб. авансовых платежей минус 100 000 руб. ежемесячных авансовых платежей равны нулю.

Во втором квартале берется сумма авансового платежа, исчисленного за первый квартал, и эта цифра делится на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. То есть в рассматриваемом примере ежемесячные авансовые платежи в сумме снова составят 100 000 руб. Предположим, что по итогам за полугодие предприятие получило прибыль 750 000 руб. Соответственно, авансовый платеж с этой прибыли начисляется в размере 150 000 руб. (отражается по строкам 180, 190 и 200 листа 02). Выходит, что данная сумма меньше начисленных авансовых платежей в течение полугодия в размере 200 000 руб. (100 000 руб. за I квартал + 100 000 руб. за II квартал). Поэтому сумму авансового платежа организация может уменьшить на 50 000 руб. (строки 280 и 281 листа 02).

В третьем квартале берется сумма авансового платежа за полугодие (150 000 руб.), вычитается авансовый платеж первого квартала (100 000 руб.), и полученная цифра делится на три. Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь составляет 50 000 руб.

12345 голосов: 237

Популярные статьи

Последние статьи

Метки